概説

誰が法人所得税を払わなければなりませんか？
事業または営利的活動に従事しており、ベルギーに、法的所在地、主要事業所、または、事実上の管理を行う場所がある場合、法人格を持つ、企業、協会、組織、はベルギーの法人所得税を払わなければなりません。
それらが支店（恒久的事業所）を通して事業活動を行っている場合、原則的に、外国の実体はベルギーの法人所得税を払わなければなりません。

法人所得税率はどれくらいでしょうか？
2004年（会計年度2003年）現在の査定では、一般的な法人所得税率は33.99%です。（3%の緊縮追徴金を含む）
一定の条件を満たす（例えば、322,500ユーロ以下の課税所得、50％以下の株式が別の会社によって保持されているベルキーの企業）中小企業は、軽減された累進税率から利益を得ます。
このレートは次のようなものです。

• 25,000ユーロまでの所得に対しては24.25%
• 25,000ユーロから90,000 ユーロまでの所得に対しては31%
• 90,000 ユーロ から322,500 ユーロまでの所得に対しては34.5%

これらのパーセンテージには現在のところ、緊縮追徴金の3%が加えられています。

課税の対象になる基礎は何ですか？
一般的に、法人所得税のための課税基礎は、控除を許可された世界規模での収入です。（以下を参照）
企業が得た収入は、原則として事業所得であると考えられます。同様に、企業が負ったコストはすべて、原則として事業コストです。一般的な原理として、課税の対象となる事業収入を得るため、またはそれを保護するために、課税期間に生じた、あるいは必要とされた企業の経費は所得控除できるとみなされます。控除可能にするためには、原則的にこれらの経費は、適切な文書によって正当化されなければなりません。従って、課税基礎の決定は、課税収入を決定するために修正された企業の財務諸表に基づきます。つまり、

• 許可されない経費
• 外国収入の免税
• 　受取配当金の控除
• 税務上の損金繰り越し
• 投資控除

分配、保持された利益は、法人税の対象になります。

キャピタル・ロスおよびキャピタル・ゲインについてはどうですか？
法人収益税に関しては、原則としてキャピタル・ロスは控除されます。この原則の例外として、株式上生じたキャピタル・ロスは、控除されません。ただし、それらが清算されたか、事実上支払われた株式資本の永久損失を示す場合のみにおいて控除されます。
原則的に、キャピタル・ゲインは、それらが換金されると課税されます。
この有用な規則の例外として、株式上生じたキャピタル・ゲインは原則的に免税されます。
実現されなかったキャピタル・ゲイン（例えば単に会計中に表れる利得）は、一定の条件のもとでは、一時的に免税されます。

どのような財務修正が課税基礎を増加させるのでしょうか？
許可されない経費
経費は主に次のような場合において、許可されません。

• それらが適切な文書によって正当化されていない。
• 税目的上の控除の可能性に限度がある。
• （例えば、自動車コスト、レストラン、レセプション・コスト、社会給付金）
• それらが過度であると見なされる場合。 (操作された価格である)

控除を受けない経費は、課税基礎に加えられます。

タイミング差
税的な観点からは、一定の正当化されるコスト（例えば支払いが予定されている債務や費用）は一時的に許可されないことがあり、そうすると、課税基礎は増加します。
税的な観点からは、一定の正当化されるコストを控除するための条件が後に満た時にのみ、課税基礎は縮小します。

一定の条件のもとで、企業は、特定の正当化される収入（例えば会計上は表れているが、換金されていないキャピタル・ゲイン）を一時的非課税引当金として報告することができ、一時的にその課税基礎を軽減することができます。この一時的免税を得るために必要な条件が満たされない場合に限り、課税基礎は増加します。

どのような財政補正が課税基礎を減少させますか？

外国所得の免除
ベルギーが二重租税条約を締結した国に支店が位置する場合、ベルギーの企業が外国の支店から利益を得れば、この利益は原則的にベルギーの税金からは免除されます。

受取配当金控除
ベルギーに駐在する会社またはベルギーに駐在しない会社の恒久事業所が、駐在又は駐在しない会社にたいする参加によって得られ、それらから受け取る配当金に関しては、以下の必要条件（略化されています）がそろえば、法人収益税からの免税は95%です。

• 10%の参加あるいは、1,200,000ユーロ相当収得価格。
  
• 株式は金融固定資産としての資格を得なければならなりません。
  
• 保持期間の条件：株式は、連続した1年の間、全所有権をもって所有されなければなりません。
  
• 課税条件：ベルギーの税制よりもはるかに有益な共通税制（｛事実上｝15%以下の税）を持つ国に駐在しない会社からの配当金。欧州連合の加盟国の共通税制はこの供給を満たすと考えられます。

これらの規則にはいくつかの例外があることに注意しなければなりません。融資会社、資金会社、投資会社、仲介人、はるかに有益な共通税制をもつ国に位置する支店から利益を得る会社に、そういった例外があてはまります。

税務上の損金繰り越し
税務上の損金は、時間制限なく、繰り越しすることができ、将来の利益から控除することができます。繰り戻しは許可されていません。税務上の損金の控除は、関係当事者から受け取る不正な、または無償の有益、あるいは秘密口銭の分離課税においては許可されません。
会社が次のようなケースに関わりのある場合、将来、税務上の損金を使用することは不可能となります。（または部分的に不可能となります。）

• 合併や分割といった一定の再建免税。(部分的に利用不可能)
• 経済的な、あるいは財務的な必要性のない管理変更。（全く利用不可能）

外国で活動する会社がベルギーの会社の利益に対し、外国での税務上の損金を埋め合わせる限りにおいて、特定の規則が適用されます。

投資控除
ベルギーで事業目的に使うため、新たな無形または固形資産を収得する企業は、一定の条件のもとに、それらの投資の収得価値または投資価値の基礎パーセンテージに等しい、課税利益からの補足控除を要求することができます。

株式上のキャピタル・ゲイン
株式または参加上のキャピタル・ゲインは、そのような株式または参加に関係する配当金が、ゲインが換金された時に受取配当減金の資格を得るという条件の上で免税されます。
受取配当金控除とは逆に、この免税は参加価値のパーセンテージ、所有期間、参加資格にかかわらず認められます。
ある場合には、株式上のキャピタル・ゲインは、それらが以前に株式上免税されたキャピタル・ロスを超過するという範囲内のみで、免税されます。（1991年から、株式上のキャピタル・ロスはもはや控除されません。）

配当金、利息、ロイヤリティー についての源泉徴収税はどのようなものですか？

配当金
ベルギーの会社によって分配された配当金は原則的に25%のベルギー国内の源泉徴収税に従います。（ベルギー国内の法律において、例外が規定されています。）

1990年7月23日のEU親会社＝子会社通達のもとでは、原則的に、受取会社が以下のような場合、ベルギーの会社によって分配された配当金に源泉徴収税免税が適用されます。

• 受取会社が、ベルギーまたは他のEU加盟国で設立された。
• 受取会社が、配当金を配分するベルギーの会社資本の少なくとも25%に参加している。
• 受取会社が、少なくとも連続した1年間この参加を維持している。

更に、源泉徴収税はほとんどの場合、EUの親子会社通達を適用しなくても、租税条約のもとに軽減されます。

利息
利息支払いは、原則的に、15%のベルギー国内の源泉徴収税の対象になります。ベルギー国内の法律はいくつかの例外を規定しています。例えば、非居住者に支払われたベルギー記名公債証書の利息収入は、源泉徴収税から免税されます。

ロイヤリティー
ベルギー国内の税法は、「賃貸、移動可能な品物の使用あるいは譲渡から得られる収入」として、ロイヤリティーについて非常に広い定義を規定しています。ベルギーの税当局は、「譲渡」を合意のものとみなします。つまり、どのような所有権も転送されないという条件で、無形または有形資産を使用、開発するための権利が与えられたとみなします（有償名義と引き換えに）。

免税が適用されない限り（例えば受取人がベルギーの会社であれば源泉徴収税はありません）、このようなタイプの収入は原則的に、15%の源泉徴収税の対象になります。

二重課税条約―ロイヤリティーにおいて、より低い源泉徴収税が適用される―が適用される場合、国境を越えて支払われるロイヤリティーに対する源泉徴収税率は軽減されることがあります。

ロイヤリティーと利息の控除の可能性は何ですか？
支払われたロイヤリティーや利息は、コストの控除性を決定する主な原則に従います。厳密に言うと、どのような過少資本規定も、「収益削減規定」も利息やロイヤリティーには適応されません。

しかし、ベルギーでは特定の乱用対策が次のような場合適用されます。

• 個人―株主（それらの配偶者または子供）によってなされた前金への利息を、会社が払う場合。
• 個人―株主（それらの配偶者または未成年者）、または取締役、マネージャー、清算人または同様の委任職能をもつ外国企業が会社に対してなした前金の利息を、会社が支払う場合。
• （法人）所得税の対象とならない受取人に、利息やロイヤリティーが直接的あるいは間接的に支払われる場合、または、ベルギーの税制よりはるかに有益な（法人）所得税制の対象となる受取人に支払われる場合。

配当金は控除されますか？
ベルギーの税観点からすると、配当金としての資格を得た支払いは控除されません。


税に関連する優遇措置

租税条約

「租税条約」とは何ですか、そしてそれは海外投資家にどのような利益をもたらしますか？
ベルギーは、外国司法権と、二重課税を排除し、回避することを目的にした協定を結びました。二重租税条約の主要な目的は、関係する各国間の国際取引から生じる収入上の税権利を分配することです。これらの条約のほとんどは、収入および資本上のOECDモデル租税条約に従がって立案されています。

どのような国がベルギーと租税条約を結んでいますか？

No double tax treaty applies with Estonia, Lithuania and Latvia at this time, nor does a double tax treaty apply with the former USSR. Treaties were signed but are not yet in force.

• (1) Where these countries are concerned, the tax treaty with the former USSR is still applied for the time being.
• (2) At the time of preparation of this guide, a tax treaty with these countries was signed but not yet in force.
• (3) Where these countries are concerned, the tax treaty with former Yugoslavia is still applied for the time being.

トランスファー・プライシング

トランスファー・プライシングに適用される規則は何ですか？
トランスファー・プライシングの概念は、同じ事業グループにたずさわる企業は「価格操作なしに」企業取引を行わなければならない、という規則に基づきます。これは、企業が関係会社と取引をする時の価格が、関係しない当事者との間で（同様の）取引がなされる際に一般的に用いられる価格や条件と、相応のものであることを実証できなければならない事を意味します。

相場価格原理を尊重しない場合の租税への関わりは何ですか？
ベルギーに駐在する会社または支店が、「価格操作なしに」事業取引をしていないことが分かった場合、ベルギーの税当局は、一定の条件のもとで、次のようなことをすることができます。

• 課税可能な基礎に、関係会社に与えられた利益を加えることができる。または、
  
• 関係会社から受け取った利益にさかのぼって、税務上の損金（あるいは他の一定の控除）の控除可能性の正当性について、異議申立てすることができる。

実際の上では、会社が不当なトランスファー・プライシングに携わったかどうかは、問題とされる取引の事実および状況に左右されます。ベルギーの判例法では、トランスファー・プライシングの問題は、それほど広範に扱われていません。「価格操作なしの」取引への一般的な要求があるにもかかわらず、ベルギー法廷は、同じグループの一部である会社は、独立した関係者が行えない方法で相互取引をしてもよい、という意志を、いくつかのケースにおいて示しました。

トランスファー・プライシングの実行が容認されるものであることを、会社はどのように保証することができますか？
ベルギーの税当局は、納税者がトランスファー・プライシング政策を述べる文書を保持することを薦めます。この文書は、証拠となるもので、包括的かつ信頼できるものでなければなりません。
更に、ベルギーの所得税法のもとでは、連邦税務当局から価格裁定協定の相場価格に関するトランスファー・プライシングの事前確認または裁定 (APA)を得ることができます。

連邦税務当局は、文書が証拠となるもので、包括的かつ信頼の置けるものであるかどうかを決める場合、どのような事を考慮しますか。

連邦税務当局は、OECDによって発行されたトランスファー・プライシング・ガイドラインを採用しました。これらのガイドラインには、納税者が次の点を特定する文書を準備し保持するべきであると指示されています。

• グループの活動と法的構成
• 性質, 条件（価格を含む）と関連した取引の量
• 適用された操作されていない価格の性質。会社は、関係のある会社との取引をする際の価格が、独立した関係者と取引する時の価格に相応するものであることを実証できなければなりません。

ヨーロッパ親子会社通達

ＥＵ親子会社通達のもとでは、どのような会社が「親会社」としての資格を得ますか？
通達目的では、「親会社」とは次のような条件を満たす、すべての会社を意味します。

• 通達の付随書に一覧表示された形態の内の一つを取る会社。
• EU加盟国に居住し、その国の税法下にあるとみなされる会社。そして、適用可能な租税条約のもとで、税的観点ではEU外に居住しているとみなされる会社。
• 法人所得税の対象となる会社。
• 他のメンバー国の会社資産に最小25%の参加をしており、さらに上記の条件を満たす会社。

EU親子会社通達が及ぼす影響はなんですか？
さらに、EU親子会社通達の規定では、配当金を配当する資格を持つ会社と、配当金を受け取る資格を持つ会社は源泉徴収税の免税を受けます。
認可される配当金を受け取る資格を持つ会社は、そのような収益に関して完全に免税されるか、受け取り額の5%以下が税金の対象となります。

EU親子会社通達のもとで、子会社が「親会社」としての資格を得ることができない場合、どうなりますか？
EU親子会社通達の利点を適用できません。（上記参照）

しかし、EU親子会社通達目的で子会社が「親会社」としての資格を得なくても、配当金のための受取配当金控除はベルギー国内の法律で利用可能なままです。さらに、ベルギー国内の法律はキャピタル・ゲイン上の免税を適用可能にします。

支店 vs 子会社

1. 支店の課税

ヨーロッパ本部として外国企業の支店を設立する際に、税制上有利な点は何ですか？
支店は、それが属している外国企業（この後、外国企業と呼びます）と同様の法的実体を持つと見なされます。その結果、支店設立には次のようないくつかの税制上の利点があります。

• 自己資本をもつ支店の「資本化」は、ベルギー法人が設立される時に払うことになっている、0.5%の一度だけ支払うの資本税の対象にはなりません。
• 外国企業に転送される支店収益には、配当源泉徴収税や、どのような「支店レベル」の税もありません。

支店設立にとって、不利になるような税はありますか？
ベルギー支店は原則として、ベルギーに駐在する企業と同様に扱われます。しかし、ベルギー支店が、外国企業と同じ法的実体の一部として見なされることについては、次のようなデメリットがあります。

• 支店によってなされた外国企業への支払いに対する課税控除（例えば、利息、ロイヤリティー、マネージメント料金）は認められていません。
• ベルギーの租税条約ネットワーク自体の適用ができません。原則的に、外国企業が駐在する国の租税条約が適用されます。
• 外国企業がEU外企業である場合、EU親子会社通達自身の適用はありません。これは実際上、通達にもとづくならば、EU外の国において源泉徴収税、そしてベルギー支店に分配された配当金への免税はないということを意味します。

2.子会社の課税

ヨーロッパ本部として外国企業の子会社を設立する際に、税制上有利な点は何ですか？

子会社設立の税制上の主要な利点は次の通りです。

• 特に外国企業に払われる利息、ロイヤリティー、幹事手数料を通じてのレバレッジ。
• ベルギー租税条約ネットワークの適用。
• 最も一般的なベルギーの会社タイプは、EU親子会社通達を適用することにより、親会社または子会社として資格を得ます。結果、他のEU国からベルギーの会社に分配された配当金上の源泉徴収税免税を利用できます。
• 一定の条件下で、子会社は、通常は資本貢献に適用される、0.5%の一度だけ支払う資本税から免税されます。
• 条件は次のようなものです。

ベルギーによって締結された、二重租税条約の反差別条項の範囲にあり、すべての資産または活動支店の一つあるいはそれ以上を、新しく発行された株の報酬としてベルギーの持株会社に貢献している会社、またはEU会社。あるいは
貢献に加え、ベルギーの会社が会社の資本の少なくとも75%を所持する場合、新しく発行された株の報酬として、ベルギーの会社にEU会社の株を貢献する会社。

ベルギーの裁定システム

1. 概説

2002年の法人税改革に伴って、ベルギーは新たな裁定実施を導入しました。確実に、これは改革の主な業績の一つと見なされるでしょう。

「新たな」裁定システムの最も重要な事柄は、次のようなことです。

• ほとんどすべてのテーマに関して裁定。
• 新たな、開かれたサービス風土でのケース・バイ・ケース裁定。
• 投資家にとっての法的な確実性。
• 国際規則と一致する。
• 潜在投資家、現投資家両方のためである。
• 5年間、そして、更新可能である。
• 実質的である。

裁定は次のような連邦税に関する問題に対し、得ることができます。

• 法人税
• 個人所得税
• 付加価値税
• 関税
• 資本税

例えば、裁定は次のものに関して得ることができます。

• トランスファー・プライシング
• 減価償却
• 控除対象となる経費
• 準備引当金
• 融資
• ベルギーに恒常する施設
• 倉庫
• 外国実体の税処理

さらに、外国投資家のためへの相談所の設置、各税問題を処理するためのユニークな書類の中央集中化をすることにより、すべての方に焦点が絞られるようなサービスを提供できるように、税務当局は再設計されました。

さらに、全面的政権改革に対応して、（コペルニクス計画）、税務当局は迅速性とプロフェッショナリズム、簡潔かつ明瞭なコミュニケーション、積極的な対応とオープン・カルチャーを、その優先リストに加えました。
新しい裁定システムは、特に、いくつかの概に存在する有益な税制の代わりの方法として、流通センターおよびサービス・センターなどに、適用されることができます。

2. 既存の有益な税制への裁定適用

ベルギーは、過去において、特に流通センターおよびサービス・センターを含んだ特定の事業実体や、その外国雇用者にたいして有益な税待遇を提供する税制を発展させました。

流通センターへの有益な税制は、1994年11月30日の回状のもとに定められました。サービス・センターにたいする有益な税制は、1996年7月26に、ベルギーの税務当局によって発行された回状の中で詳述されました。どちらの回状も、これらの税制から利益を得たいと考える納税者に対し、厳格で基準化されたアプローチを持つことが特徴です（許可活動の基準化された一覧表など）。 新しい裁定実施はこれらの税制に代わる制度で、同様の結果を、より柔軟な方法をもって得ることができます。

新しい裁定システムは、どのように共有サービス・センターまたは流通センターに適用されますか？
共有サービス・センター、流通センターのトランスファー・プライシングはコスト＋基礎（例えば）で決められます。事実と状況により、財務コスト、あるいは前払い的な性質を持つコストといった一定のコストは、このコスト基礎からは除外され得ます。「利幅コスト基礎」から一定のコストを除外することにより、事実上の課税基礎（コスト上のパーセンテージ評価）は軽減されます。

例えば、財務コストを除き、トランスファー・プライシングが5%のコスト・プラス基礎に定められると、

(1) 一定の条件が満たされれば（例えば財務コストの性質と額が妥当なものであり、経済的に正当化されれば）、財務コストが再充填される必要はありません。しかし、税務当局は、前払いに起因する外国為替損失といった、いくつかの財務コストの再投入を要求することができます。このような場合、利幅なしで、再充填がなされます。

加えて、関税や付加価値税といった他の領域で、裁定が適用されるかもしれません。例えば、

• 輸入品関税価値からの一定のコスト免除についての裁定。
• 例えば
  • ロイヤリティー支払い
  • 買付手数料
  • 延滞支払への利息
• 品物の区分や、特恵の関税レートが使用可能性であるという確実性を輸入者に与える義務的関税情報 (BTI)、義務的的出所情報 (BOI)に関する裁定。

3. 裁定の更なる適用

以前は（例えば）非公式な資本裁定または調整センターによって提供されていた利点と同等な実質的な利点を提供することのできる新しい事業戦略を―法的保証をもって―発展させるために、新しいベルギーの裁定システムを使うことができます。
新しい裁定システムは、EU法令の枠内で、ケース・バイ・ケースに施行されます。

ベルギーの調整センター

この問題は、EU委員会の裁決に従います。www.investinflanders.com にある最新情報をチェックするか、あるいはFFIOと連絡を取って下さい。

会社はどのように調整センターとしての資格を得るのでしょうか？
調整センターは、ベルギーの子会社（個別の法的実体）または外国法人の支店として活動します。

調整センターとしての資格を得るには、会社は次のような特性を持つ企業の「多国籍グループ」の一部でなければなりません。

• 株式資産と留保利益の合併合計が、少なくとも24,000,000ユーロ相当なければいけません。
• 統合した売上高が少なくとも240,000,000ユーロ相当なければいけません。
• グループは、承認適用の年に先立つ2年前の1月１日時点で、親会社のある国以外に、少なくとも４つの国に子会社を持っていなければなりません。

さらに、その会社は次のような条件に準じてなければなりません。

• 会社は、ベルギー内に活動開始から2年間以内に、少なくとも10人の常勤者に相応する雇用者を持っていなければなりません。
• 会社は勅令によって承認されなければなりません。

流通センターは原則として、他の会社に株式や任意の資本参加をすることができません。
銀行、保険会社、金融機関は、調整センター設立からは、除外され、さらに、この目的のためには「グループ」の一部だとは見なされません。

調整センターは、どのような種類の活動をすることができますか？
調整センターの唯一の目的は、以下の活動のうちの一つ、あるいはそれ以上を中央集中化し、発展させるものでなければなりません。これらの活動は準備あるいは補助的な性質を持っていなければならず、グループ全体の単に一部の利害を持つものでなければなりません。

• 外貨交換や利息パーセンテージの変動によるリスクの防止策を含む金融取引。
• 保険およびリスクの管理 。
• 科学的研究。
• 国内および国際的な政府当局との、非商業的関係。
• 会計および管理。
• 購買活動。
• データ処理。
• 情報の収集および分配。
• 広告およびマーケティング。
• 準備、補助的な性質をもつほかのすべての活動。

誰のために、承認された活動を実行することができますか？
これらの活動は、関係会社のためだけに実行することができます。.これは、調整センターは第三者や顧客との接触を維持してはいけない、ということを意味するのではありません。例えば、調整センターは、第三者への販売をしている間、そして第三者と他の契約を交渉をしている間は、グループのメンバーをサポートすることが許可されています。

調整センターのステータスを持つ会社のための税制上の優遇措置は何ですか？
調整センターは、更新可能な10年の間、有利な税制度を利用することができます。それは以下のように要約できます。

• 調整センターの課税収益は、コスト・プラス基礎、つまり、調整センターが負ったすべてのコストと営業経費に対するパーセンテージとして、裁定されます。
• 適用される正確なパーセンテージは、ケース・バイ・ケースで裁定されます。パーセンテージは、おそらく5%から10%の間であろうと予想できます。
• 調整センターが、決算報告書の中で大幅な高収益を報告しても、この総額評価が適用されます。しかし、最小の課税基礎は次のようなものの合計以下であってはいけません。
  • 許可されない経費（法人税と行政処罰を除く）。
  • 調整センターに与えられた、不当なまたは有利な利益。

このようにして裁定される調整センターの課税所得は、33.99％の割合で法人所得税の対象になります

• 原則的に調整センターへの資本参加には、資本税は課されません。
• 源泉徴収税からの免税は、調整センターによって支払われた、あるいは分配された配当金、利息、ロイヤリティーに関して与えられます。
• 不動財産税からの、免税を得ることができます。
• 調整センターは、毎年常勤者あたり10,000ユーロが税の対象となり、調整センターあたりは最大100,000ユーロです。
• この税については、税額控除が利用できます。

雇用者に関する調整センターの利点は何ですか？

調整センターの雇用者は次のような利点を受けることができます。

• 雇用者は労働許可、専門職カードを得る義務がありません。
  
• 調整センターで雇用されている外国幹部や研究者は、特別駐在員税ステータスを与えられるでしょう。

例

許可されない経費や、不正なあるいは無償有益の合計は112,000ユーロ 未満です